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2011年4月自学考试《审计学》真题单项选择题第19题
按照来源 ，审计证据可以分为外部证据和内部证据 ，下列各项中属于外部证据的是（ ）。
A.管理当局声明书
B.收料单
C.银行对账单
D.董事会会议记录
查看答案解析正确答案： C
校答案解析： 详见教材第123页第1行 。
管理层声明书涉及哪些事项？有什么意义？
为了使审计证据的收集、整理和评价工作更为有效，也为了审计目标的顺利实现，使人们加深对审计证据的了解 ，这里结合审计具体目标阐述审计证据按其存在形式（或称按其外形特征）的分类 ，即分为实物证据 、书面证据 、口头证据和环境证据 。 书面证据是注册会计师通过实施测试程序和运用不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证据，诸如：有关的原始凭证、记账凭证 、会计账簿 、各种明细项目表、各种合同、会议记录和文件 、函件 、通知书、报告书 、声明书 、程序手册等。书面证据是注册会计师收集的数量最多、范围最广的一种证据。注册会计师发表审计意见基本上都以书面证据为基础 。
书面证据具有如下特点：第一是数量多；第二是覆盖范围广；第三是来源渠道多样化；第四是容易被篡改 。根据这些特点 ，注册会计师在大量收集有关的书面证据时 ，还要注意对书面证据进行认真细致的鉴定和分析，运用专业判断 ，辨别真伪 ，充分正确地利用书面证据。
书面证据按其来源渠道可以分为亲历证据 、外部证据和内部证据三类 。
⑴亲历证据：亲历证据是指由注册会计师（包括助理人员 、外聘专家）通过运用专业判断和相应的程序与方法，对被审事项的有关资料进行计算和分析而得到的证据 ，包括注册会计师动手编制的各种计算表、分析表等 。对于书面证据而言 ，亲历证据强调的是注册会计师对有关基础资料（证据）必须进行重新加工，按照既定的目标所确定的程序进行计算和分析 ，因此 ，它具有较其他来源形式证据更为可靠的证明力。
⑵外部证据：外部证据指由被审计单位以外的，与被审事项有一定联系的第三者提供的相关证据 。外部证据除有关单位提供的业务询证证据和书面证明以外，还包括有不在书面证据范围内的有关实物证据和外部人员的陈述等 。具体地讲 ，外部书面证据形式有两类。第一类包括应收账款的回函 、被审计单位的律师或其他独立专家关于被审计单位资产所有权或负债的证明函件 、保险公司的证明函件、寄售企业或代售企业的证明函件 、证券经纪人的证明书等 。这些外部书面证据一般由被审计单位以外的第三者直接提供给注册会计师 ，而没有经过被审计单位职员之手，不存在被涂改和被伪造的可能性 。
因此 ，是证明力较强的一种审计证据。第二类外部书面证据诸如银行对账单 、购货发票、应收票据、顾客订货单 、有关的合同和契约等 。这些证据都是由被审计单位以外的单位所出具 ，但是由被审计单位有关业务人员进行保存和处理，难免存在被涂改甚至伪造的可能性 。因此 ，注册会计师评价其可靠性必须考虑这一因素 ，把这类证据确定为其证明力略低于第一类外部书面证据，并对这类证据中有被涂改或伪造的痕迹予以高度的关注和警觉。
⑶内部证据：内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制并提供的有关书面证据。内部书面证据的可靠性一般不如外部书面证据强 ，而且内部书面证据由于形式的不同其可靠性也不尽相同 。根据内部书面证据可靠性的强弱 ，可以划分以下三类：
第一类是由被审计单位外部组织或部门规定统一格式和填制要求的，而由被审计单位内部职员填制并提供的有关书面证据 ，如由税务监制的销货发票（含普通发票和增值税专用发票） 、银行统一印制的各种支票和汇票 ，由财政部门监制的财政收费收据等，这类证据的可靠性对各种内部证据而言是最强的，因为这类证据资料的填制情况往常要受到相应管理部门突击性或定期检查监督 ，当被审计单位内部控制较为健全有效时 ，这类证据仍不失为一种可靠性强的审计证据 。
第二类是由被审计单位有关人员编制和填报用于对外公布但无格式和规范要求的内部证据，如经济业务合同、文件和内部定额标准等。这类证据虽不一定要接受外界的监督检查 ，但在一定程度上要受到有关业务单位或主管部门的制约 ，经过他们的审批，对其的公正性 、严肃性和科学性有严格的要求 。因此 ，当企业内部控制健全有效时 ，第二类证据仍具有一定可靠性，但始终较第一类内部书面证据可靠性低 。
第三类内部书面证据是那些既无规范要求或者无任何外部单位制约 ，且无需公开的由被审计单位有关人员填制并出具的资料 ，如自制的原始凭证 、记账凭证、会计账簿记录等。这类证据的可靠性完全取决于经手人员的素质 、内部控制的有效制约程度，因而它的可靠性程度为最低 。但是不能否定的是：当内部控制健全有效 ，而且相关的内部证据能相互印证时 ，注册会计师仍然可以信赖其可靠性 。
内部书面证据从其反映的内容来看包括：反映会计核算处理情况的会计记录，反映被审计单位管理当局责任 、态度和意图的管理当局声明书以及其他的书面文件。其中会计记录包括各种原始凭证、记账凭证 、账簿记录 、试算平衡表、科目汇总表 、项目明细表等 。它是注册会计师取自被审计单位内部的一种数量最多且最为重要的审计证据，其可靠性关键取决于被审计单位内部控制的完善程度 。注册会计师在取得这类证据时往往要相互联系 、按其钩稽关系相互印证地寻找和评价 ，必要时应视被审项目的重要程度和审计环境状况 ，按其会计业务处理过程顺查或逆查所有的详细资料，甚至要进一步审查业务发生时各种获准手续文件作为审计证据。
对于被审计单位管理当局声明书 ，由于它涉及被审计单位在会计报表审计过程中所做的重要陈述或保证 ，是一种态度或意图的反映，主观色彩十分浓厚 ，因而其可靠性较低 ，这便要求注册会计师不能一味地信赖这份声明书，而应该通过实施其他必要的审计程序来判断会计报表的合法性、公允性和会计处理的一贯性程度如何 。综上所述 ，注册会计师获取内部书面证据不仅要求有较强的专业水平和科学的审计程序 ，而且它将花费整个审计工作的绝大部分时间，是审计工作的重心和核心过程 。 口头证据是经注册会计师询问而由被审计单位有关人员或其他人员进行口头答复所形成的审计证据。在审计过程中 ，注册会计师往往要就以下事项向有关人员进行询问：①被审事项发生时的实况；②对特别事项的处理过程；③采用特别会计政策和方法的理由；④对舞弊事实的追溯调查；⑤可能事项的意见或态度等等。通常 ，口头证据本身不能完全证明事实的真相，因为被调查或询问人可能有意隐瞒实情或由于对过去事情记忆上的模糊或遗漏而导致口头证据不准确、不完整 。因此，获取口头证据的同时 ，还应实施其他审计程序以获取其他形式的审计证据 。
往往 ，注册会计师获取口头证据的目的不外乎两个方面。其一，为了印证某一结果是否与注册会计师的判断相一致 。其二 ，注册会计师获得口头证据的目的在于发掘一些新的重要审计线索 ，从而有利于对有关事项进行进一步调查取证 。无论出于何种目的，注册会计师获取口头证据时一定要讲究技巧性 ，不可逼供 ，更不可恫吓威胁，但应讲明原则和要求 ，循循启导 ，对各种重要的口头答复做好笔录，注明被询问人姓名 、时间 、地点和背景 ，必要时应要求被询问人确认并签名。
虽然口头证据可靠性较低 ，需要其他证据的支持和佐证，但如果不同的被询问人员对同一问题在同一时间所做的口头陈述一致时，其可靠性则显得较强 ，可以作为审计结论的依据 。 环境证据亦称状况证据 ，是指影响被审事项的各种环境事实 。环境证据一般不属于基本证据，不能用于直接证实有关被审事项 ，但它可以帮助注册会计师了解被审事项所处的环境或发展的状况 ，为判断被审事项和确证已收集其他证据的程度提供依据，因而 ，环境证据仍然是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。具体地划分 ，环境证据包括：反映内部控制状况的环境证据、反映管理素质的环境 、反映管理水平和管理条件的环境证据 。
环境证据最突出的特点是它能帮助注册会计师正确评价有关资料所反映信息在总体或大体上的可靠程度，亦即它对证实总体合理性这一审计目标有着积极的意义 。通常 ，运用调查 、询问和观察等手段是注册会计师获取环境证据的有效途径。注册会计师可以通过设计调查表、记录询问观察事项等方式来形成审计工作底稿 ，作为发表审计意见依据的环境证据 。
定义
管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述 。
基本格式
管理层声明书（示范）
__________会计师事务所并_______注册会计师：
本公司已委托贵事务所对本公司_______年___月___日的资产负债表，_________年度的利润表 、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注进行审计 ，并出具审计报告。
为配合贵事务所的审计工作 ，本公司就已知的全部事项作出如下声明：
1.本公司承诺，按照企业会计准则和《_______会计制度》的规定编制财务报表是我们的责任。 2.本公司已按照企业会计准则和《_______会计制度》的规定编制________年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致 ，本公司管理层对上述财务报表的真实性 、合法性和完整性承担责任 。
3.设计、实施和维护内部控制 ，保证本公司资产安全和完整，防止或发现并纠正错报 ，是本公司管理层的责任 。
4.本公司承诺财务报表符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 ，公允反映本公司的财务状况 、经营成果和现金流量情况，不存在重大错报 ，包括漏报。贵事务所在审计过程中发现的未更正错报 ，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体均不具有重大影响 。未更正错报汇总表附后 。
5.本公司已向贵事务所提供了：
（1）全部财务信息和其他数据；
（2）全部重要的决议 、合同、章程 、纳税申报表等相关资料；
（3）全部股东会和董事会的会议记录。
6.本公司所有经济业务均已按规定入账 ，不存在账外资产或未计负债 。
7.本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的 ，恰当地反映了本公司的意图和采取特定措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合企业会计准则的规定，并在使用上保持了一贯性；本公司已在财务报表中对上述事项作出恰当披露 。
8.本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。
9.本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料 ，并已根据企业会计准则和《________会计制度》的规定识别和披露了所有重大关联方交易 。
10.本公司已提供全部或有事项的相关资料 。除财务报表附注中披露的或有事项外 ，本公司不存在其他应披露而未披露的诉讼 、赔偿、承兑、担保等或有事项。
11.除财务报表附注披露的承诺事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的承诺事项 。
12.本公司不存在未披露的影响财务报表公允性的重大不确定事项 。
13.本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及其他违反法规行为，未发现：
（1）涉及管理层的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；
（2）涉及对内部控制产生重大影响的员工的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；
（3）涉及对财务报表的编制具有重大影响的其他人员的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息。 14.本公司严格遵守了合同规定的条款 ，不存在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项。
15.本公司对资产负债表上列示的所有资产均拥有合法权利 ，除已披露事项外，无其他被抵押 、质押资产 。
16.本公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的 ，没有计划终止经营或破产清算 。 17.本公司已提供全部资产负债表日后事项的相关资料 ，除财务报表附注中披露的资产负债表日后事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的重大资产负债表日后事项。
18.本公司管理层确信：
（1）未收到监管机构有关调整或修改财务报表的通知；
（2）无税务纠纷 。
19.其他事项 注册会计师认为重要而需声明的事项 ，或者管理层认为必要而声明的事项 。例如：
1.本公司在银行存款或现金运用方面未受到任何限制。
2.本公司对存货均已按照企业会计准则的规定予以确认和计量；受托代销商品或不属于本公司的存货均未包括在会计记录内；在途物资或由代理商保管的货物均已确认为本公司存货 。
3.本公司不存在未披露的大股东及关联方占用资金和担保事项 。
附件：未更正错报汇总表
_______公司(盖章)
法定代表人：（签名）
财务负责人：（签名）
_________年___月___日
作用
（1）明确管理层对财务报表的责任。被审计单位管理层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性 、合法性和完整性做出正面陈述 ，并明确承认对财务报表负责；
（2）提供审计证据 。被审计单位管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据 。
书面证明
(1)管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；
(2)管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报 ，无论是单独还是汇总起来考虑 ，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后 。
审计证据
1）将管理层声明作为审计证据的特定情形
对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项 ，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外 ，不存在其他充分 、适当的审计证据，在这种情况下，注册会计师应当将询问的结果取得管理层的签字确认 ，获取书面声明 。（2）收集审计证据以支持管理层声明 管理层声明是来自于被审计单位内部的一种证据 ，较之外部独立来源的证据，不具有独立性 ，证明力较弱 ，其本身不能构成充分 、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时 ，注册会计师应当实施下列审计程序：
①从被审计单位内部或外部获取佐证证据；
②评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据(包括其他声明)一致；
③考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。
（3）管理层声明不能替代其他审计证据
注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据 。如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据 ，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明 ，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制 。
（4）管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理
如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾 ，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性 。
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